Odliczenie VAT z tytułu usługi oklejenia samochodu reklamą firmy

Jestem czynnym podatnikiem VAT. Posiadam samochód osobowy, który wykorzystuję zarówno do działalności, jak i prywatnie i dlatego odliczam 50% VAT od wydatków z nim związanych. Zamierzam okleić ten samochód reklamą firmy, aby pozyskać w ten sposób nowych klientów. Czy będę mógł odliczyć z tego tytułu 100% czy tylko 50% VAT?

Podatnik ma prawo odliczyć 100% VAT z tytułu oklejenia samochodu reklamą firmy (pod warunkiem związku z czynnościami opodatkowanymi). Ograniczenie w odliczaniu VAT (50% VAT) właściwe dla wydatków związanych z pojazdami samochodowymi nie znajdzie tu zastosowania.

Czynny podatnik VAT ma prawo odliczać VAT od zakupu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki wykluczające to prawo (patrz: art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy o VAT).

Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, m.in. samochodami osobowymi) zostały dodatkowo uregulowane w art. 86a ustawy o VAT. Podatnik ma, co do zasady, prawo odliczać 50% kwoty VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, gdyż przyjmuje się, że samochód wykorzystywany jest do tzw. celów mieszanych (tj. zarówno do działalności gospodarczej, jak i celów prywatnych). Istnieje także możliwość pełnego odliczania VAT od ww. wydatków (po spełnieniu ustawowych warunków).

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Do odliczania VAT od zakupu usługi oklejenia samochodu reklamą firmy nie będzie miało zastosowania ograniczenie dotyczące wydatków na pojazdy samochodowe. Nie jest to bowiem wydatek związany z eksploatacją lub używaniem tego pojazdu. Fakt oklejenia reklamą firmy samochodu, do którego stosuje się takie ograniczenie, nie ma tu zatem znaczenia i czynny podatnik VAT ma prawo odliczyć VAT od ww. wydatków na zasadach ogólnych (pod warunkiem związku z czynnościami opodatkowanymi). Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 lutego 2015 r., nr IPPP1/443-1397/14-2/JL. Organ uznał, że wydatki poniesione przez podatnika na oklejenie samochodu nie stanowią wymienionych przez ustawodawcę w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT wydatków związanych z użytkowaniem samochodów, które podlegają rozliczeniu z zastosowaniem ograniczenia w odliczaniu VAT (w oparciu o art. 86a ust. 1 ww. ustawy). W interpretacji wskazano:

"(...) Oklejenie samochodów naklejkami zawierającymi logo i dane firmy nie ma żadnego wpływu na eksploatację i używanie tych pojazdów. Tym samym zakupiona przez spółkę usługa oklejenia samochodów nie mieści się w pojęciu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o którym mowa w art. 86a ust. 1 i 2 ustawy.

Zdaniem Organu nabyta usługa stanowi ogólny koszt prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Oklejenie samochodów naklejkami z logo firmy i jej danymi teleadresowymi umożliwia spółce łatwe prezentowanie informacji o firmie, może również stanowić formę reklamy spółki. Poprzez pełnienie tych funkcji nabyta usługa ma pośredni związek z prowadzoną przez spółkę opodatkowaną działalnością gospodarczą i uzyskiwaniem obrotu.

Zatem należy stwierdzić, że przepisy art. 86a ustawy o VAT i wynikające z niego ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego w analizowanej sprawie nie znajdują zastosowania. Tym samym, w myśl przepisów art. 86 ustawy, spółce przysługuje prawo do odliczenia pełnej (bez ograniczeń wynikających z art. 86a ustawy) kwoty podatku naliczonego z faktury zakupu wymienionej usługi. (...)"