Poradnik VAT nr 11 (635) z dnia 10.06.2025

Prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu nieprawidłowego kursu walutowego

Jestem czynnym podatnikiem VAT i w ramach działalności gospodarczej otrzymuję od kontrahentów krajowych faktury wystawione w walucie obcej. Kwota podatku VAT wykazywana jest w złotych. Zdarza się, że kwota podatku VAT na otrzymanych fakturach jest błędnie obliczona, tj. stosowany jest nieprawidłowy kurs walut. Czy w takim przypadku mam prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z takich faktur?

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik zasadniczo ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, ale nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Dopiero gdy ww. warunki (łącznie) zostaną spełnione, podatnik ma prawo do odliczenia podatku (pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT). Przypomnijmy w tym miejscu, że nie stanowią podstawy do odliczenia VAT m.in. faktury i dokumenty celne, które:

• stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
• podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością.

Nie można odliczyć VAT także wówczas, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona z VAT.

W art. 88 ustawy o VAT nie wymieniono przesłanki wyłączającej prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego w przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur obejmujących wartości podatku przeliczone na podstawie błędnego kursu walutowego. Zatem zastosowanie błędnego kursu walutowego przez dostawcę nie stanowi negatywnej przesłanki uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, w świetle art. 88 ww. ustawy.

Oznacza to, że w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę błędnego kursu walutowego stosowanego do przeliczenia kwoty podatku podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z tych faktur. Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe, m.in. Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z dnia 29 stycznia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.838.2023.1.KT, z dnia 27 września 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.410.2024.1.GK czy z dnia 1 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.225.2025.1.LM. W tej ostatniej czytamy:

"(...) w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę dostawcy błędnego kursu walutowego stosowanego do przeliczenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej, przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie błędnego kursu walutowego przez dostawcę nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.

Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym powyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości co do prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez dostawców, w okolicznościach opisanych we wniosku, stwierdzić należy, że takie prawo, pomimo zastosowania przez dostawców nieprawidłowego kursu walutowego, Państwu przysługuje (...)".