Prawo do odliczenia VAT po zmianach konstrukcyjnych w pojeździe

Po dokonaniu zmian konstrukcyjnych w samochodzie, podatnikowi będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu, pod warunkiem, że samochód ten będzie spełniał wymagania określone w przepisach o VAT i będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatnik VAT we wniosku o interpretację wskazał, że w 2005 r. zakupił samochód osobowy. Podatnik zamierza dokonać zmian konstrukcyjnych w tym samochodzie, czyli m.in. zdemontować siedzenie z tyłu, zamontować tzw. "kratkę". Po wprowadzeniu zmian konstrukcyjnych zostanie zmieniony rodzaj pojazdu na ciężarowy z dwoma miejscami do siedzenia - pojazd będzie spełniał kryteria, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym. Spełnienie tych wymogów będzie potwierdzone zaświadczeniem dokumentującym przeprowadzone badanie techniczne przez OSKP oraz wpisem w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu wymagań zgodnie z art. 3 ust. 3 tej ustawy. Pojazd będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT. Zakupy paliwa do tego pojazdu będą udokumentowane fakturami VAT.

Zdaniem podatnika, po uzyskaniu wpisu do dowodu rejestracyjnego: rodzaju pojazdu - ciężarowy, VAT-1, będzie można odliczać VAT od paliwa zużywanego do tego samochodu.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy uznał stanowisko to za prawidłowe. Jak wyjaśnił, ustawodawca przyznał podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Natomiast kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów oraz paliwa wykorzystywanego do ich napędu zostały uregulowane w przepisach ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym. Jak wynika z art. 3 ust. 1 tej ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Przy czym ograniczenie to nie dotyczy pojazdów wymienionych art. 3 ust. 2 ustawy, czyli m.in. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.

Spełnienie wymagań określonych w art. 3 ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Ponadto, jak wynika z art. 4 omawianej ustawy, podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT od nabywanego paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy.

Tak więc po dokonaniu zmian konstrukcyjnych w samochodzie, podatnikowi będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu przedmiotowego pojazdu. Jak bowiem wskazał podatnik, samochód ten będzie spełniał wymagania, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy, oraz podatnik będzie posiadał zaświadczenie i odpowiednią adnotację w dowodzie rejestracyjnym, a samochód będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 20 listopada 2012 r., nr IPTPP4/443-599/12-5/UNR)

Komentarz redakcji

Wskazać należy, że przy nabyciu samochodu oraz innego pojazdu samochodowego i nabywaniu paliwa do ich napędu dla ustalenia prawa do odliczenia podatku naliczonego niezwykle istotny jest rodzaj tego pojazdu, a w niektórych przypadkach warunki techniczne, jakie musi on spełniać. W praktyce może zdarzyć się (co ma miejsce w opisywanej sytuacji), że podatnik dokona zmian konstrukcyjnych pojazdu, w wyniku których zmieni się kwalifikacja pojazdu - z samochodu osobowego na samochód ciężarowy, co zostanie potwierdzone stosownym zaświadczeniem z okręgowej stacji kontroli pojazdów.

Zatem organ podatkowy słusznie uznał, że podatnik ma prawo (pod warunkiem związku z działalnością opodatkowaną) do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa do omawianego samochodu.