Termin odliczenia VAT przy nabyciu licencji

W dniu 10 stycznia 2014 r. otrzymaliśmy fakturę za przedłużenie licencji na program komputerowy. Na fakturze wpisany jest zapis: usługa wykonana od 1 lutego 2014 r. do 31 stycznia 2015 r. W jakim terminie mamy prawo odliczyć podatek VAT?

Obecnie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Zasada ta ma zastosowanie również w przypadku zapłaty zaliczek, zadatków czy rat.

Ponadto w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT zastrzeżono, iż odliczenia można dokonać nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę lub dokument celny.

Jeżeli podatnik nie odliczy podatku naliczonego w miesiącu (kwartale), w którym powstał obowiązek podatkowy, odliczenia tego może dokonać w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Tak więc podatnik może odliczyć VAT od zakupu omawianej licencji w rozliczeniu za okres (miesiąc/kwartał), w którym w odniesieniu do tej licencji powstał obowiązek podatkowy. Odliczenia tego dokonuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę.

Zgodnie z zasadą ogólną obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wykonania usługi.

Jeśli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Przy czym z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT wynika, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

W pytaniu nie wskazano, czy dokonano zapłaty za zakup licencji. Jeśli zapłaty tej dokonano przed wykonaniem usługi, to obowiązek podatkowy powstał w momencie otrzymania przez sprzedawcę zapłaty. Natomiast jeśli sprzedawca przykładowo określił miesięczne okresy rozliczeniowe dla usług wykonywanych w następujących po sobie okresach - to usługa jest uznawana za wykonaną na ostatni dzień każdego miesiąca. Obowiązek podatkowy w takim przypadku powstaje więc w momencie uznawanym za moment wykonania tej usługi. Tak więc prawo do odliczenia VAT w takim przypadku będzie powstawało w dniu, w którym powstanie obowiązek podatkowy u sprzedawcy, czyli np. w ostatnim dniu danego miesiąca.